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长期股权投资初始计量分录(长期股权投资记忆口诀收藏)

时间:2021-03-09 17:40:04 作者:重庆seo小潘 来源:51开业
原标题:长期股权投资初始计量分录(长期股权投资记忆口诀收藏) 一、长期股权投资初始计量原则(★)长期股权投资的核算内容 初始计量 后续计量1.投资企业持有的能够对被投资

原标题:长期股权投资初始计量分录(长期股权投资记忆口诀收藏)

一、长期股权投资初始计量原则(★)长期股权投资的核算内容 初始计量 后续计量1.投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性

投资,即对子公司投资 控股合并(同一控制下) 成本法控股合并(非同一控制下)2.投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位

实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资 不形成控股合并 权益法3.投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权

益性投资,即对联营企业投资 不形成控股合并 权益法【注意】

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。二、长期股权投资的初始计量(★)

(一) 企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量情形 同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并(一) 是指参与合并的企业在合并前后均受同 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义 一方或相同的多方最终控制且该控制并

非暂时性的,即同一集团内部的合并。 多方最终控制的合并交易,即同一控制下企业合并

以外其他的企业合并,即集团外的合并。(二) 初始成本 的计量 1.长期股权投资初始成本:被合并方所

有者权益在最终控制方合并财务报表中 的账面价值的份额+最终控制方收购被 合并方而形成的商誉。【案例 1】 长期股权投资初始投资成本与支付的现 金、转让的非现金资产以及所承担债务 账面价值之间的差额,应当调整资本公 积(资本溢价或股本溢价),资本公积(股 本溢价或资本溢价)的余额不足冲减的, 调整留存收益。 2.不确认资产处置损益。

3.会计分录 借:长期股权投资

(被合并方所有者权益在最终控制 方合并财务报表中的账面价值的份额+ 最终控制方收购被合并方而形成的商 誉)

应收股利(已宣告尚未发放的现金 股利)

贷:负债(债务账面价值) 资产(资产账面价值) 资本公积—股本溢价

(倒挤,借或贷) 1.长期股权投资初始成本:应当在合并日按照购买

方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值(包含增值税)之和作为长期股权 投资的初始投资成本。

2.确认资产处置损益 资产处置损益=投出资产的公允价值-账面价值- 应交的营业税、消费税

3.会计分录

(1)投出的是存货 借:长期股权投资(存货含增值税的公允价值)

贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本 贷:库存商品

(2)投出资产为固定资产 借:长期股权投资(固定资产含增值税的公允价值)

贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)投出的是无形资产 借:长期股权投资(无形资产公允价值)

无形资产减值准备 累计摊销

营业外支出(借方差额倒挤) 贷:无形资产

应交税费——应交营业税 营业外收入(贷方差额倒挤)

(4)投出的是交易性或可供出售金融资产 借:长期股权投资(金融资产公允价值)

贷:交易性金融资产/可供出售金融资产(账面 价值)

投资收益(差额倒挤) 借:公允价值变动损益/其他综合收益

贷:投资收益(三) 企业通过 多次交换 交易取得 长期股权 投资 1.企业通过多次交换交易,分步取得股

权最终形成同一控制下控股合并的初始 投资成本=合并日相对于最终控制方而 言的被合并方所有者权益账面价值×全 部持股比例+最终控制方收购被合并方 而形成的商誉 2.新增投资部分初始投资成本=合并日 初始投资成本-原股权投资账面价值 3.新增投资部分初始投资成本与为取得 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的 股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【案例 2】新增部分所支付对价的账面价值(准则

应用指南用的账面价值,教材说法有误) 的差额,调整资本公积(资本溢价或股 本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢 价)不足冲减的,冲减留存收益。(四)

合并方发 生的交易 费用 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计

入当期损益; 借:管理费用

贷:银行存款(五) 合并方发 行权益证 券作为合 并对价 应当在合并日按照发行权益性证券的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行 权益性证券面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 借:长期股权投资(同一控制下合并:被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账

面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 长期股权投资(非同一控制合并:权益性证券的公允价值) 贷:股本 (发行股票的面值总额)

资本公积——股本溢价 (差额倒挤) 借:资本公积—股本溢价 (证券发行费用)

贷:银行存款

【注意 1】支付给证券公司的发行费用冲减资本公积,不影响当期损益。支付给中介机构的咨 询费、审计费、法律服务费,计入当期损益(管理费用)。【案例 1】甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日,甲公司从集团外部取得丁公司 80%股权(非 同一控制企业合并),实际支付款项 4 200 万元,购买日丁公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元,账

面价值为 3 500 万元,差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为 2 000 万元,账面价值为 500

万元,剩余使用年限为 10 年,采用直线法摊销,无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允 价值与账面价值相等。

2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日,丁公司账面净利润为 1 500 万元,无其他所有者权益变动。

至 2015 年 12 月 31 日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。

至 2015 年 12 月 31 日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5 000+1 200=6 200(万元)。

2016 年 1 月 1 日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的 80%股权(同一控制企业合并),初始投资成本

=6 200×80%+商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。

【案例 2】a 公司于 20×8 年 3 月以 2 000 万元取得 b 上市公司 5%的股权,对 b 公司不具有重大影响, a 公司将其分类为可供出售金融资产,按公允价值计量。20×9 年 4 月 1 日,a 公司又斥资 25 000 万元自 c 公司取得 b 公司另外 50%股权。假定 a 公司在取得对 b 公司的长期股权投资后,b 公司未宣告发放现金股 利。a 公司原持有 b 公司 5%的股权于 20×9 年 3 月 31 日的公允价值为 2 500 万元(与 20×9 年 4 月 1 日 的公允价值相等),累计计入其他综合收益的金额为 500 万元。a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系。

本例中,a 公司是通过分步购买最终达到对 b 公司控制,因 a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系, 故形成非同一控制下企业合并。在购买日,a 公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资 275 000 000贷:可供出售金融资产 25 000 000银行存款 250 000 000借:其他综合收益 5 000 000贷:投资收益 5 000 000【案例 3】甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定 甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 8 月,乙 公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至

20×7 年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 20×7 年实现净利润为 3 200 万元。假定不 考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7 年净损益时,应进行以下账务处理:

借:长期股权投资——损益调整 5 600 000

(28 000 000×20%)贷:投资收益 5 600 000上述分录可分解为:借:长期股权投资——损益调整 6 400 000(32 000 000×20%)

贷:投资收益 6 400 000

借:投资收益 800 000

(4 000 000×20%)

贷:长期股权投资——损益调整 800 000

【案例 4】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 20×7 年,甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。至 20×7 年资产负 债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的 公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 20×7 年净利润为 2 000 万元。 假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润 400 万元,其中的 80 (400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企 业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:

借:长期股权投资——损益调整 3 200 000

[(2 000-400)×20%]

贷:投资收益 3 200 000

上述分录可分解为:

借:长期股权投资——损益调整 4 000 000

(20 000 000×20%)贷:投资收益 4 000 000借:投资收益 800 000(4 000 000×20%)贷:长期股权投资——损益调整 800 000【例题 1-计算分析题】 a 公司于 20×6 年 3 月 31 日取得 b 公司 70%的股权。为核实 b 公司的资产价 值,a 公司聘请专业资产评估机构对 b 公司的资产进行评估,支付评估费用 300 万元。合并中,a 公司支 付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 4-1 所示。

表 4-1 20×6 年 3 月 31 日单位:万元项目 账面价值 公允价值土地使用权(自用) 6 000 9 600专利技术 2 400 3 000银行存款 2 400 2 400合计 10 800 15 000假定合并前 a 公司与 b 公司不存在任何关联方关系,a 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原 价为 9 600 万元,至企业合并发生时已累计摊销 1 200 万元。

分析:本例中因 a 公司与 b 公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处 理。

a 公司对于合并形成的对 b 公司的长期股权投资,应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。a 公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资 150 000 000累计摊销 12 000 000贷:银行存款 24 000 000无形资产 96 000 000营业外收入 42 000 000借:管理费用 3 000 000贷:银行存款 3 000 000