无形资产折旧年限是多少（无形资产的账务处理）
原标题：无形资产折旧年限是多少（无形资产的账务处理）
【内部研发无形资产成本的计量·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出700万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
a.514
b.508
c.708
d.714
【答案】b
【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的成本。
【无形资产的范围·单选题】按照会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账成本的是( )。
a.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
b.广告费
c.为运行该无形资产发生的培训支出
d.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出
【答案】d
【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本，选项a和c错误；广告费应计入当期销售费用，选项b错误。
【无形资产出租影响的营业利润·单选题】2018年1月1日，甲公司（增值税一般纳税人）将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金20万元，增值税税额为1.2万元。甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司2017年1月1日购入，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2018年度出租该商标权影响营业利润的金额为（ ）万元。
a.10
b.11.2
c.20
d.21.2
【答案】a
【解析】甲公司2018年度出租该商标权影响营业利润的金额=20-100÷10=10（万元）。
【无形资产出售·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。出售价款为848万元（含增值税48万元）。不考虑其他相关税费，则出售该项专利权影响当期损益的金额为（ ）万元。
a.568
b.520
c.300
d.320
【答案】b
【解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额=（848-48）-［400-（400÷10×3）］=520（万元）。
【分期付款购买无形资产·单选题】甲公司2018年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为4 000万元，自2018年起每年年末付款1 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。
a.3 546
b.4 000
c.3 556
d.4 010
【答案】c
【解析】总价款的现值=1 000×3.5460=3 546（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=3 546+10=3 556（万元）。
【无形资产的摊销·单选题】某企业于2016年1月1日购入一项专利权，实际支付款项为100万元，按10年采用直线法摊销，无残值。2017年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2018年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用年限为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2018年应摊销的金额为（ ）万元。
a.10
b.15
c.16
d.12
【答案】d
【解析】2017年年末该专利权的账面净值=100-100÷10×2=80（万元），可收回金额为60万元，所以，2017年年末该专利权的账面价值为60万元。2018年应摊销的金额=60÷5=12（万元）。
【土地的会计处理·单选题】下列有关土地使用权的会计处理的表述中，错误的是（ ）。
a.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产
b.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧
c.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
d.企业外购房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配
【答案】b
【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项b错误。
【无形资产的定义及特征·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2017年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2017年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2018年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2018年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2018年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2018年12月31日应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。
a.甲地块的土地使用权
b.乙地块的土地使用权
c.丙地块的土地使用权
d.丁地块的土地使用权
【答案】ad
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本，选项b和c不应确认为无形资产。
【无形资产摊销的会计处理·多选题】关于无形资产的摊销，下列各项会计处理中正确的有（ ）。
a.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用
b.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本
c.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本
d.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用
【答案】abc
【解析】选项d，用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出。
【无形资产使用寿命的确定·多选题】关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（ ）。
a.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限
b.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限
c.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
d.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命
【答案】abc
【解析】根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年 限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限 的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
【无形资产摊销的会计处理·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。
a.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式
b企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，无形资产可以按经济活动所产生的收入为基础进行摊销
c.使用寿命不确定的无形资产按10年摊销
d.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但会计期末必须进行减值测试
【答案】ab
【解析】使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项c错误；使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，选项d错误。
【土地使用权用于建造厂房的会计处理·多选题】 2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100 000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80 000万元（包括建造期间土地使用权的摊销800万元）。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
a.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
b.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
c.2017年12月31日，固定资产的入账价值为79 200万元
d.2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2 000万元和3 200万元
【答案】bd
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项a错误，选项b正确；办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80 000万元，土地使用权作为无形资产核算，其价值不计入固定资产成本，选项c错误；2018年土地使用权摊销金额=100 000÷50=2000（万元），办公楼计提折旧金额=80 000÷25=3 200（万元），选项d正确。
【土地使用权的处理·判断题】房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（ ）
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。
【无形资产的摊销方法·判断题】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（ ）
【答案】×
【解析】应是预期消耗方式。
【无形资产的摊销·判断题】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。（ ）
【答案】√
【自行研发的无形资产·计算分析题】2016年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：
（1）2016年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。
（2）2017年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
（3）2017年度，共发生材料费用430万元，人工费用470万元（以银行存款支付），另发生相关设备折旧费用100万元，2017年发生的支出均符合资本化条件。
（4）2018年1月1日，该项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
（5）甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。
（6）2018年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为600万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值保持不变。
要求：
（1）编制2016年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。
（2）编制2017年和2018年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。
【答案】
（1）2016年
借：研发支出——费用化支出 1 400
贷：原材料 400
应付职工薪酬 1 000
借：应付职工薪酬 1 000
贷：银行存款 1 000
借：管理费用 1 400
贷：研发支出——费用化支出 1 400
（2）2017年
借：研发支出——资本化支出 1 000
贷：原材料 430
累计折旧 100
应付职工薪酬 470
借：应付职工薪酬 470
贷：银行存款 470
2018年
借：无形资产 1 000
贷：研发支出——资本化支出 1 000
借：生产成本 200（1 000/5）
贷：累计摊销 200
减值测试前无形资产的账面价值=1 000-1 000÷5=800（万元）；
应计提的减值准备金额=800-600=200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
【分期付款取得无形资产的核算·2017年计算分析题】甲公司2015年至2016年与f专利技术有关的资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订f专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（p/a，6%，4）为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将f专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元已收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司取得f专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得f专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
（4）编制甲公司2016年1月1日转让f专利技术的相关会计分录。
【答案】
（1）f专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）。
借：无形资产 1 788
未确认融资费用 212
贷：银行存款 400
长期应付款 1 600
（2）2015年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）。
借：制造费用（生产成本） 178.8
贷：累计摊销 178.8
（3）
2015年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）；
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）。
（4）
借：银行存款 1 500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2
贷：无形资产 1 788
