交易性金融资产的交易费用计入哪里（购入金融资产相关费用处理）
原标题：交易性金融资产的交易费用计入哪里（购入金融资产相关费用处理）
01
定义：
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
02
会计处理科目设置
a.交易性金融资产——成本b.交易性金融资产——公允价值变动
四种情况
（一）交易性金融资产的初始计量
【案例引入·1】m公司2016年3月1日购入n公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，n公司本应于2月1日结付的利息因资金紧张延至3月6日才兑付。债券买价为109万元，含交易费用1万元。
答案：入账成本＝109－1－100×6%×6/12＝105（万元）
3月1日会计分录：
借：交易性金融资产——成本 105
应收利息 3
投资收益 1
贷：银行存款 109
【理论总结】
入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；
交易费用计入“投资收益” 借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
一般分录如下：
借：交易性金融资产——成本（买价－已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息）
投资收益 （交易费用）
应收股利（应收利息）
贷：银行存款 （支付的总价款）
（二）交易性金融资产的后续计量
【案例引入·2】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。
答案：6月30日会计分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 32
贷：公允价值变动损益 32
1.会计处理原则：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
2.一般会计分录：
①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（三）持有交融性金融资产
【案例引入· 3 】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。9月3日乙公司宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。
9月3日宣告分红时：
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
9月25日收到股利时：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
1.当被投资方宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
2.收到现金股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（四）出售交易性金融资产
【案例引入·4】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。 9月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。12月31日，每股市价为15元。2017年2月9日甲公司抛售所持股份，每股售价为14元，交易费用1万元。
①12月31日会计分录：
借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
②2017年2月9日会计分录：
借：银行存款 139
投资收益 11
交易性金融资产——公允价值变动 48
贷：交易性金融资产——成本 198
借：投资收益 48
贷：公允价值变动损益 48
合并分录：
借：银行存款 139
投资收益 59
贷：交易性金融资产 150
公允价值变动损益 48
【理论总结】
借：银行存款（净售价＝售价－交易费用）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额
【关键考点】
（1）交易性金融资产出售时投资收益＝净售价－入账成本；
（2）交易性金融资产处置时的损益影响＝净售价－处置时的账面价值；
（3）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①交易费用＋②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益＋③转让时的投资收益。
